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1. 【问题】2004年考题计算题第2题中，2002年累计折旧为340万元，2003年累计折旧为360万元，由此可知，2003年计提的折旧应该为20万元，但是，题中给出的资料是2003年计提的折旧为110万元，我不知道究竟是怎么回事，请老师解答。
【解答】注意：出售固定资产会导致累计折旧的余额变小。根据110-20＝90(万元)可知，2003年出售了累计折旧为90万元的固定资产，也就是说：360＝340＋110-90
2. 【问题】请老师介绍一下按照“半成品的计划成本”结转的逐步综合结转分步法。
【解答】采用这种结转方法，半成品的日常收发均按计划成本核算；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。例子见下表：
自制半成品明细账(1月份)
数量计划成本实际成本成本差异成本差异率
月初余额2029602950-10
本月增加1001480014690-110
合 计1201776017640-120-0.6757%
本月减少1051554015435-105
其中：
成本差异＝实际成本-计划成本
半成品成本差异率
＝ ×100%
＝ ×100%
＝-0.6757%
发出半成品成本差异＝发出半成品计划成本×半成品成本差异率
＝15540×（-0.6757%)
＝-105(元)
发出半成品实际成本＝发出半成品计划成本＋发出半成品成本差异
＝15540-105
＝15435(元)
3. 【问题】老师，您能讲一下逐步综合结转分步法下“成本还原”的方法或步骤吗？
【解答】所谓的“成本还原”指的是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料，直到所有半成品都还原成原始成本项目。举例说明如下：
甲产品(半成品)成本计算单
第一车间
项 目产量(件)直接材料费直接人工费制造费用合 计
月初在产品定额成本610007000540073400
本月生产费用895001250012500114500
合 计1505001950017900187900
完工半成品转出8001200001600015200151200
月末在产品定额成本305003500270036700
半成品明细账
月
份月初余额本月增加合 计本月减少
数量实际
成本数量实际
成本数量实际
成本单位
成本数量实际
成本
5300556008001512001100206800188900169200
620037600
甲产品(产成品)成本计算单
第二车间
项 目产量(件)直接材料费直接人工费制造费用合 计
月初在产品(定额成本)374001000110039500
本月费用1692001985031450220500
合 计2066002085032550260000
产成品转出5001890001950030000238500
单位成本3783960477
月末在产品(定额成本)176001350255021500
对第二车间成本计算单中的“189000”进行还原之后得出的结果为：
直接材料费＝120000×189000/151200＝150000
直接人工费＝16000×189000/151200＝20000
制造费用＝15200×189000/151200＝19000
还原之后的产成品总成本“238500”中包括：
直接材料费＝150000
直接人工费＝20000＋19500＝39500
制造费用＝19000＋30000＝49000
4.【问题】请老师讲解一下“交互分配法”和“计划分配法”的相关内容。
【解答】详细讲解如下：
(一)交互分配法：
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。
(1)交互分配，是根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；
(2)直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用加上分配转入的成本费用，减去交互分配转出的费用)，再按对外提供产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其计算公式如下：
第一步：交互分配(对内分配)
交互分配率
＝某辅助生产车间交互分配前发生费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量
某辅助生产车间交互分配转出费用
＝该辅助生产车间交互分配率×该辅助生产车间为其它辅助生产车间提供的产品或劳务数量
交互分配转入的费用
＝∑(某辅助生产车间供应本车间的产品或劳务数量×该辅助生产车间交互分配率)
第二步：直接分配(对外分配)
某辅助生产车间交互分配后的实际费用
＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用-交互分配转出的费用
某辅助生产车间对外分配率
＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用/该辅助生产车间对外提供的产品或劳务数量
某产品或车间、部门应分配的费用
＝该产品或车间、部门受益的劳务量×某辅助生产车间对外分配率
举例说明如下：
某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，2003年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见表：
辅助生产车间交互分配前发生费用额提供的产品、劳务数量
计量单位供电车间机修车间基本生产制造费用管理费用合计
甲产品乙产品
供电
机修32800
66500度
工时
26008000280002000018000
140008000
240082000
19000
按交互分配法的计算公式计算如下：
第一步：交互分配
交互分配率(交互分配前的单位成本)
供电车间交互分配率＝32800/82000＝0.40(元/度)
机修车间交互分配率＝66500/19000＝3.50(元/小时)
交互分配转入、转出的费用：
供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0.40＝3200(元)
机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3.50＝9100(元)
第二步：直接分配
交互分配后的实际费用：
供电车间交互分配后的实际费用＝32800-3200＋9100＝38700(元)
机修车间交互分配后的实际费用＝66500-9100＋3200＝60600(元)
对外分配率(交互分配后的单位成本)：
供电车间对外分配率＝38700/(82000-8000)＝0.5230(元/度)
机修车间对外分配率＝60600/(19000-2600)＝3.6951(元/小时)
各受益对象应分配的费用：
甲产品应分配的费用＝28000×0.523＝14644(元)
乙产品应分配的费用＝20000×0.523＝10460(元)
基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0.523＋14000×3.6951
＝61145.4(元)
管理部门应分配的制造费用＝38700＋60600-14644-10460-61145.4
＝13050.6(元)
上述分配过程和结果可以用表格表示如下：
辅助生产费用分配表(交互分配法)
摘 要交互分配对外分配合计
金额
供电机修供电机修
数量金额数量金额数量金额数量金额
辅助生产车间交互分配分配前数量及费用
分配率
交互分配：
供电车间
机修车间
分配后数量及费用82000
-8000
7400032800
0.40
-3200
+9100
3870019000
-2600
1640066500
3.50
+3200
-9100
6060099300
辅助生产车间直接分配待分配数量及费用
分配率7400038700
0.52301640060600
3.695199300
生产成本基本生产
成本(甲)280001464414644
基本生产
成本(乙)200001046010460
制造费用1800094141400051731.4061145.40
管理费用8000418224008868.6013050.60
合 计7400038700164006060099300
编制的相关分录如下：
(1)交互分配：
借：生产成本-辅助生产成本-机修车间 3200
-供电车间 9100
贷：生产成本-辅助生产成本-机修车间 9100
-供电车间 3200
(2)直接分配：
借：生产成本-基本生产成本-甲产品 14644
-乙产品 10460
制造费用 61145.4
管理费用 13050.6
贷：生产成本-辅助生产成本-机修车间 60600
-供电车间 38700
(二)计划成本分配法：
计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法，即辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)，与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。为了简化核算程序，也可以全部计入“制造费用”账户。
计划成本分配法的计算步骤如下：
第一步：按各产品、劳务的计划单位成本进行分配；
第二步：计算辅助生产实际发生费用与计划成本分配额的差异；
第三步：将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入“制造费用”账户。
下面以上例为例进行说明：
假设各劳务的计划单位成本为每度电0.50元，每机修工时3.6元，按计划成本分配法对辅助生产费用分配如下：
第一步分配见表：
辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
项 目计量单位分配率合计应 借 账 户
生产成本制造费用管理费用
辅助生产成本基本生产成本
供电机修甲产品乙产品
直接费用3280066500
按计划成 本
分 配供电度0.50410004000140001000090004000
机修工时3.6684009360504008640
小计9360400014000100005940012640
辅助生产
实际成本
42160
70500
辅助生产
成本差异
1160
2100
第二步，计算辅助生产实际成本与计划成本的差异：
某辅助生产车间实际成本＝该车间直接发生费用＋其它辅助生产车间按计划成本分配转入的费用
某辅助生产车间成本差异＝某辅助生产车间实际成本-该辅助生产车间按计划成本分配额
供电车间的实际成本＝32800＋9360＝42160(元)
供电车间的成本差异＝42160-41000＝1160(元)
机修车间的实际成本＝66500＋4000＝70500(元)
机修车间的成本差异＝70500-68400＝2100(元)
第三步，将辅助生产实际成本与计划成本之间的差异进行第二次分配或转入制造费用：
相关分录如下：
借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 9360
-机修车间 4000
生产成本-基本生产成本-甲产品 14000
-乙产品 10000
制造费用 59400
管理费用 12640
贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 41000
-机修车间 68400
将辅助生产成本差异转入“制造费用”的会计分录如下：
借：制造费用 3260
贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 1160
-机修车间 2100
说明：如果是节约差异，则在贷方用红字表示。
5.【问题】请老师介绍一下逐步结转分步法中的分项结转法。
【解答】分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤
产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品
成本时也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资
料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项
目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。
举例说明如下：
假定甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；
第二车间按所需数量从半成品库中领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的
月末在产品均按固定成本计算。
(1)根据第一车间甲产品成本明细账、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明
细表如下：
第一车间 甲半成品
月 份项 目数量
(吨)实 际 成 本
原材料工资及福利费制造费用成本合计
1月初余额20106259012982950
本月增加10050803010660014690
合 计12061423600789817640
单位成本51.183065.82147
本月减少1055373.9031506911.1015435
月末余额15768.10450986.902205
(2)根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第
二车间在产品固定成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细表如下：
第二车间 甲产成品
项 目产量原材料工资及福利费制造费用成本合计
月初在产品(固定成本)22802460530010040
本月本步生产费用280059258725
本月耗用半成品费用5373.9031506911.1015435
合 计7653.90841018136.1034200
完工转出产成品成本1005373.90595012836.1024160
产成品单位成本53.7459.50128.36241.60
月末在产品(固定成本)22802460530010040
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